学生姓名

高丽雯

学号

200741906204

年级专业及班级

2007级会计学(2)班

指导教师及职称

 曾尚梅副教授

开题时间

2010年9月28日

毕业论文（设计）题目

环境会计财务概念框架的构建

文献综述（选题研究意义、国内外研究现状、主要参考文献等）

一、选题意义

伴随着经济的高速发展，人类对有限的自然资源的加倍利用导致的环境问题越来越突出，如何保护及合理利用自然资源及如何实现社会经济的可持续发展已成为关系到人类生存的重大问题，因此环境会计的引入研究就成为各国会计界学者的重点课题之一，它能帮助企业在追求利益的同时协调好企业与环境长期互利共存的关系，实现环境资源在人类作用下的良性循环，保证经济的可持续发展。很多国家或地区及国际组织都制定了会计环境准则，但总的来说，企业环境会计准则尚处于起步阶段。我国亦尚未建立起环境管理体系及完整的环境会计系统，现有的企业会计准则对此也仅做了少量规定，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得货币计量、信息披露，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法。环境会计的重要性得到越来越多人的认同，制定完善的环境会计准则也势在必行，而众所周知，概念框架是准则制定的灵魂，要制定具体的环境会计准则必须以概念框架作为理论基础，所以研究如何构建界定严密、内在一致的环境会计财务概念框架尤其重要。

二、国内外研究现状

（一）国外研究动态

国外环境会计的起步较早，始于20世纪70年代早期，以英国的《会计学月刊》1971年比蒙斯（F·A·Bemas）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J·T·Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。经过近30年的发展，国外的环境财务会计理论体系已基本建立并逐步规范。

日本是目前环境保护工作开展得最好的国家之一，日本政府从发展可循环型经济社会出发，已制定了各种环境法律、法规、法令700余种，为环境会计的实施奠定了法律基础。1999-2001年日本环境厅发行了三本指南和官方报告，从理论和实务上为树立环境意识和开展环境成本核算提供了指导。1999年3月日本环境厅发表了《关于环境保全成本公司指南》；同年，日本特别委员会发表了《环境会计的发展与构建特别委员会报告》，对环境相关信息的会计账户表进行解释；2000年日本政府又制定了《引进环境会计系统指南》；2000年7月日本环境厅委托日本公认会计师协会编写了《环境会计指南》，随后又出版了《环境会计指南Ⅱ》；2001年2月，环境省（原为环境厅）发布“环境报告书准则（2000年度版）—环境报告书制作手册”。在日本，环境会计是独立于企业财务会计之外的，日本企业采取的环境会计信息披露模式是编制环境报告单独披露，现行编报的环境报告时独立于年度报告之外，由企业资源编报，有统一格式，能较好地体现环境会计信息的整体感、直观性^[1]。

美国环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。环境资产、环境效益和环境费用等作为独立环境会计要素，构成美国环境会计核算的基本内容。美国环保法律包括两大类：一类为环境污染预防与治理的法律法规，如《环境预防与治理法》、《净化空气法》等；另一类为赔偿性法律法规，涉及赔偿责任在企业财务报表中的处理方法问题。美国财务会计准则委员会（FASB）在环境负债方面颁布了第五号准则公告《或有事项会计》、第十四号解释公告《损失金额的合理预计》；环境成本方面发布的《EITF89-13石棉清理成本的会计处理》、《EITT90-8环境污染费用的资本化》、《EITF93-5环境负债会计》三个公告，前两份公告就环境污染费用处理时资本化还是费用化作了说明，第三份公告则要求将潜在的环境负债从一般的或有负债中单独列出并加以估计^[2][3]。

加拿大特许会计师协会在1993年发布了《环境成本与环境负债的会计与报告问题》，提出了环境会计报告中的成本与负债问题。同时，加拿大特许会计师协会与加拿大标准协会、国际科技发展协会、加拿大财务经理协会共同合作完成了《环境绩效报告》，其中对企业应提供哪些和如何提供环境绩效信息做出了有益的研究，相继发布的报告还有：《环境审计与会计职业界的作用》、《环境成本与负债：会计与财务报告问题》。加拿大管理会计师协会（SMA）发布的一系列有关环境问题的《管理会计指南（MAG）》中包含了许多关于综合业绩指标、公司环境战略、商务决策中的环境会计工具与技术的理解和实施等的有益探讨^[4]。

西欧国家在环境会计方面的探索要晚于日本、美国和加拿大。英国于1992年正式颁布执行了一项国家标准“环境管理制度BS7750”，此项标准被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规；德国联邦环境部（BMU）和联邦环境局（UBA）已开始强调环境会计在公司中的重要性，要求上市企业对此进行披露；1999年欧盟对主要来源于欧盟的公司、专业组织和报告使用者进行环境报告调查，在公司年报中常见的披露内容是：环境投资（48%），环境当期支出（48%），环境罚款或制裁（34%），对第三方的补偿（21%），环境负债准备（48%）及环境或有负债（48%）等^[5]。

进入新世纪后，各国会计准则委员会开始对新出现的一系列环境问题进行规范，其主要涉及环境设备、排污权、资产弃置与修复、土壤污染净化负债、环境再生基金、产品回收与处理义务等方面。核心是环境资产和环境负债。其中，环境资产会计处理的争论焦点在于环境资产确认的两种方法：国际会计准则委员会倾向于增加的未来利益法（Increased Future Benefits Approach，IFB）；而欧洲会计师联合会、美国紧急问题工作小组等基本上采纳未来利益额外成本法（Additional Cost of Future Benefits Approach，ACOFB）。此外，日本等国在此时期也开始逐渐与国际会计准则趋同，严守“未来经济利益增加”的资产定义；环境负债的会计处理最早起源于美国，其中，FASB在环境负债规范过程中占着主导地位，从上世纪70年代就开始了准则和指南方面的探索，并随之将有关环境负债处理规范推进到具体准则层面，90年代超级基金法案的出台进一步促使环境负债会计处理规范；而IASB对环境负债的会计处理主要体现在IAS 37、IFRIC解释指南1号等规范中，并逐步与FASB相协调。从环境会计要素看，环境资产与环境负债的概念扩张是未来环境财务会计的发展趋势之一。除以传统经济收益流入来界定资产外，环境收益的贡献能力（直接或间接）也将是环境资产的确认要件之一；相应的，随着相关环境义务信息从表外到表内的转变，其环境收益的预期损失或流出也必将成为环境负债的确认要件之一^[6]。

（二）国内研究现状

在国内，环境财务会计的发展开始由国外理论借鉴转向实务指导，也取得一定进展，但仍未能指定有成体系的环境财务会计规范，构建我国独立完善的环境财务会计体系迫在眉睫。许多国内学者对财务概念框架和环境会计体系框架做了研究分析。

陶立君（2008）认为：我国作为准财务会计概念框架的基本会计准则的缺失逐渐显露出来，如财务会计的目标定位不够明确。构建我国财务会计概念框架应遵循完善性原则、立场中立原则、相对稳定化原则和国际化原则；借鉴西方财务会计概念框架建设经验；财政部需要发布制定两种公告即会计准则的理论说明和具体会计准则；制定财务会计概念框架更应与其他改革相联系，建立起相关的实施机制，否则任何制度都将形同虚设^[7]。

张斌华（2008）认为：我国财务会计概念框架应重点研究的问题包括我国会计目标的选择、会计要素的确定及其定义和会计计量理论，其中会计目标应定位于“受托责任观”且包含“决策有用观”；会计要素的确定及其定义应深入研究四个问题即概念框架中的会计要素是指会计对象要素还是会计报表要素，利润要素有无必要设立且有无必要另外设立现金流量表会计要素，收入、费用要素的外延是否应该包括利得和损失，用“经济利益观”解释所有会计要素是否科学；会计计量属性需要对其进行最优选择。财务会计概念框架的构建工作要体现民主与法制的统一原则，且要立足中国实际同时借鉴外国经验，循序渐进不急于求成^[8]。

郭照蕊、朝黎明（2010）认为：财务会计概念框架能够评估修订会计准则，是章程，相当于宪法，是具体准则制定的基础；能够指导制定新会计准则；填补空缺会计准则。我国的基本会计准则与具体准则缺乏明晰的界限，准则中会计信息质量特征之间的关系也不清晰，基本准则还很难实现指导具体准则制定的功能。财务概念框架的作用之一就是评价和发展财务会计准则。在趋同的大环境中，应构建适应我国经济建设的有中国特色的财务概念框架，还要正确地借鉴他国经验，决不可完全照搬^[9]。

周柏松、王玉华（2010）认为：财务会计概念框架的外在表达形式，可以独立于我国会计准则体系之外，以减少各个利益集团利益博弈对会计信息公正性的影响。制定财务会计概念框架时可以借鉴一些国外的经验教训，但一定要立足中国实际；要循序渐进，内容要完整严密，制定机构由财政部组织，学术界、实务界以及企业界共同参与，以行政法规的形式颁布，可以具有法律约束力和较强的权威性，切实对会计准则、会计实务起指导作用。在构建概念框架时，可以将其分为几个层次：第一层次包括会计假设、会计目标；第二层次为会计信息质量特征；第三层次包括会计要素及确认、计量报告原则；第四层次为财务报告^[10]。

孙回回、王磊（2007）认为：在我国目前对环境会计理论和实务研究的现状下，应将环境会计要素定义为六个，即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润，不需要打破传统会计的理论体系，也便于会计人员接受和理解，在实际操作中具有较强的可行性。在传统会计核算原则的基础上，环境会计应具有以下特有原则：社会性原则、长远性原则、退定性原则及充分披露原则^[11]。

付秀杰（2007）认为：环境会计无论理论还是实务开很不完善，原因有三个：一是环境会计目标不明确，二是环境会计信息使用者要求不迫切，三是过于追求理想化的环境会计模式。我国应以可持续发展观为指导思想，将研究视角从单一的会计学领域转移到环境学、环境经济学、生态经济学与会计学有机结合的研究与应用上来，还应尽快加强环境法规保障体系与绿色技术支持系统的建设^[12]。

刘琨（2008）, 张帆（2008）认为：我国企业可以采用两种环境报告模式呈报环境信息，一是补充报告模式，即在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息，如在强污染企业，特别是上市公司中的强污染企业，由国家环保部门和证监会提出强制性要求，必须要披露环境信息。二是独立报告模式，这是当前西方发达国家跨国公司乐于采用的环境报告模式，要求企业对其承担的环境受托责任进行全面的报告，如要求强污染企业编制独立的环境会计报告，对环境信息进行充分具体的披露^[13][14]。

张彩平、唐洋（2009）认为：环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点；企业的环境成本管理应从微观角度入手，在环境成本目标制定、生态设计、寿命周期评估、环境材料替代、清洁生产及废弃物循环利用方面加强环境成本全过程管理。我国在环境会计研究方面存在着一些问题，因此需要做出多方面的努力，加快制定有关环境会计准则及制度，将环境会计研究拓展到循环经济研究，变末端治理模式为全面治理发展模式，政府环保部门应对企业环境信息披露发挥积极地作用^[15]。

郑雪梅（2009）认为：目前我国环境会计体系建设存在的主要问题在于缺乏理论指导、缺乏制度规范、企业参与度低且披露的环境信息质量较差，缺乏企业环境审计的有效监督。要完善我国环境会计体系需要循序渐进地推进环境会计体系建设，如在推行方式上由政府相关部门对企业最低限度的环境信息披露内容作出强制性规定，并以法律法规明确企业环境披露的形式、项目、格式标准等；还要建立健全环境会计的保障机制，如改革资源价格形成机制，加强环境核测和计量技术^[16]。

卢伟（2009）认为：环境会计要素确认标准与传统会计的真实性原则相冲突；环境会计要素计量标准与传统会计的历史成本原则相冲突；货币计量在环境会计计量中有局限性。要建立我国环境会计应加强政府方面的监督指导力度，建立健全法律保障体系；加强环境会计理论和方法的研究；提高企业财务人员素质；积极推行企业环境审计监督，开展环境会计第三者认证工作^[17]。

杨明忠（2009）认为：环境会计的理论框架可以借鉴传统会计理论框架的思想，结合环境会计的特点加以构建，包括环境会计的目标、环境会计的假设、环境会计的原则及环境会计的程序和方法。根据环境会计核算的独特要求，环境会计处理应遵循传统会计的基本原则之外，还应遵守社会性原则、收益性原则，补偿性原则。环境会计程序和方法一般包括对环境会计要素的确认、计量、报告三方面，环境资产、环境成本、环境收益等环境会计要素，可以采用一定的方法折算为货币量度进行计量^[18]。

范宁（2010）认为：我国企业的环境责任的道德理念差，对环境信息公开化程度中的重要作用缺乏认识，未建立符合中国国情的环境会计理论和方法体系，未建立起环境管理体系与完整的环境会计信息系统，环境会计准则不明确，缺乏可操作性；因此需要建立健全环境会计理论和方法体系，增强企业和公众的环保意识，要求会计人员必须更新其传统的知识结构，学习并掌握环境科学和环境经济学的知识，了解企业生产业务与环境之间的关系，制定和完善相应的法律、法规，强化执行力度，大力发展环境审计，强化环境核算的监督力量^[19]。

曹慧婷（2010）认为：环境会计信息披露的内容应包括环境会计要素信息和环境绩效信息。在资产负债表中，可在资产方增设若干个项目，反映企业用于改善环境所增加的资产和由于污染所导致的现有资产的价值减损。在负债方增设若干个项目，用以反映企业由于已经发生的交易行为引起的在将来必须支付的污染控制费用。在利润表中，增设专门项目用以反映全部或部分的环境支出，揭示控制环境污染和保护生态环境所导致的收益。环境报告应综合采用文字、图形、表格等各种方法和形式，做到图文并茂，结构清晰^[20]。

毕文静（2008）认为：基于我国目前的现实情况，应建立以下环境会计实务框架：考虑到企业的成本效益问题，除个别项目外，不改变现行的财务报表体系和绝大多数报表项目，主要采用在现行的核算体系中增设二级科目的做法对相关环境会计事项进行核算，增设个别报表项目及对应的一级科目。同时考虑到环境问题的重要性，采用在财务报告附注中增加系统的环境会计报告的方式来对环境信息进行披露^[21]。

三、简要评述

    从目前国外的研究来看，各国环境会计体系初步成形，针对环境会计具体的管理及披露问题研究的较多；从目前国内的研究来看，针对财务会计概念框架的构建问题研究的较多，但基于环境会计的财务概念框架的思考很少。我国要建立环境会计处理标准、发布环境会计准则，研究如何构建环境会计财务概念框架是很有必要的。

四、主要参考文献

[1]王夏静,李恒元.国外环境会计发展现状初探[J].科学大众,2009(4):132

[2]孟晓俊,胡琳吉.美日中环境会计信息披露比较及启示[J].中国工会财会,2009(2):37-39

[3]杨文杰.美国环境会计的实践及其对我国的启示[J].商业会计,2009(12):51-52

[4]范依依.国外环境会计研究文献综述[J].时代金融,2009(7):66-67

[5]蒋小瑛,刘焕峰,林西.国外环境会计信息披露的现状研究[J].大众科技,2008(2):163-164

[6]周志方,肖序.国外环境财务会计发展评述[J].会计研究,2010(1):79-86

[7]陶立君.浅论我国财务会计概念框架构建[J].现代商业,2008(3):96

[8]张斌华.我国财务概念框架构建问题浅议[J].产业与科技论坛,2008(7):205-206

[9]郭照蕊,朝黎明.关于我国财务会计概念框架构建的探析[J].财会通讯,2010(1):22-23,29

[10]周柏松,王玉华.我国财务会计概念框架构建之我见[J].经济技术协作信息,2010(11):75

[11]孙回回,王磊.循环经济模式下的环境会计框架[J].财会通讯,2007(2):76-78

[12]付秀杰.环境会计的理论框架及其在我国的实施[J].北方经济,2007(2):111-112

[13]刘琨.对环境会计框架构建的思考[J].江西金融职工大学学报,2008(8):94-96

[14]张帆.浅谈当前环境会计研究[J].现代商业,2008(5):122

[15]张彩平,唐洋.对我国环境会计研究现状的探讨[J].商业会计,2009(2):12-13

[16]郑雪梅.关于完善我国环境会计体系的若干思考[J].财务与会计,2009(2):56-57

[17]卢伟.浅谈我国环境会计的发展[J].商场现代化,2009(5):190-191

[18]杨明忠.我国环境会计的理论结构探析[J].福建行政学院学报,2009(6):80-83

[19]范宁.我国环境会计的现状及对策研究[J].全国商情,2010(3):74-75

[20]曹慧婷.关于发展我国环境会计的探讨[J].现代商业,2010(17):228

[21]毕文静.关于环境财务会计理论框架的思考[J].商业会计,2008(15):19-20

[22]戴德明，林钢，赵西卜.财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2006:1

[23]万宇洵，阳秋林.基础会计学[M].长沙：湖南人民出版社，2008:19

研究方案（研究目的、内容、方法、预期成果、条件保障等）

1.研究目的：本文旨在通过研究现有国内外关于环境会计财务概念框架构建的主要观点，分析现有研究理论存在的问题，提出关于环境会计财务概念框架构建的建议，以期达到为我国早日建立环境会计财务概念框架、出台环境会计准则提供参考意见。

2.研究内容：本文内容大致分为三个部分。第一部分，绪论。评述研究背景及国内外研究动态，引出本论文话题。第二部分，探讨现有环境会计财务概念框架构建的研究存在的不足。第三部分，提出关于构建环境会计财务概念框架的建议。

3.研究方法：①文献调查法：通过上网、阅读期刊、著作等搜集大量相关资料；②理论与实际相结合的方法；③比较分析法。

4.预期成果：能够通过答辩的本科生毕业论文一篇。

5.条件保障：数据主要来源于维普、万方、中国知网等数据库和校图书馆以及院资料室，并通过所学知识对资料进行加工及处理，使得内容和数据分析更有说服性，并在老师的指导下逐步完善。

时间进程安排（各研究环节的时间安排、实施进度、完成程度等）

2010.9.1—2010.9.10         选题

2010.9.11—2010.9.12        下达任务书

2010.9.13—2010.9.30        文献资料查阅，撰写文献综述，开题论证

2011.4.1—2011.4.15         中期检查

2010.9.30—2011.4.30        撰写论文、修改直至定稿

2011.5.1—2011.5.25         论文的审查、评阅与答辩

开题论证小组意见

                                                                                                                       组长签名：

                                                                                                                                    年   月   日

专业委员会意见

                                                                                                   专业教研室主任签名：

                                                                                                                                    年   月   日